摘要：现代商业环境正经历着巨大的变化，我国中小企业面临战略转型和精细化管理的迫切需求，企业成本管理应与时俱进。在这一背景下，中小企业传统的成本管理观念必须变革更新，以适应现代商业环境的变化。文章探讨中小企业传统成本管理存在问题，提出以现代企业成本管理理念为指导，加强企业成本管理的建议。
关键词：商业环境；中小企业；成本管理
一、现代商业环境下应具有的成本管理理念
经济全球化这一现代商业环境对企业的成本管理理念产生了重要影响，具体表现在：第一，经济全球化加速了全球一体化市场资源的整合，国际分工模式是产品在全球产业链上的分工与协作，同时引发企业间基于竞争上的战略合作，要求成本管理系统提供更多相关信息，提高企业决策能力；第二，企业大量采用新的生产技术和信息技术，以计算机为手段的集成制造（CIM）已被广泛应用于制造领域，技术进步使产品结构发生重大改变，对成本管理和核算的精细化程度空前提高，并且基于准确、相关的成本信息进行管理决策；第三，卖方市场向卖方市场转变，彰显了顾客在市场中的主导地位，顾客成本、顾客盈利性分析成为现代企业成本管理的重要内容；第四，创新的商业模式和变革的管理方式下，要求企业管理者拓展成本维度与视野，如基于价值链分析，关注产品生命周期成本，注重成本动因分析和动态管理等；第五，关注社会、政治、文化和环境等因素，对强化企业成本意识，降低企业运行与管理成本，实现企业可持续发展至关重要。
二、中小企业传统成本管理存在的问题
1. 成本管理基础工作薄弱，無法提供管理决策信息
我国的绝大多数中小企业，尤其是私营和民营企业，成本管理基础工作薄弱。例如，记录生产成本要素的料、工、费等原始记录不准确、不全面；期间费用与生产成本项目互相混淆，期间费用计入生产成本，生产成本计入期间费用；多期材料和费用，集中在一期分摊；生产费用分配，张冠李戴；混淆资本性支出与收益性支出的界限，不按规定摊销无形资产和开办费等。不少企业没有建立完善的成本信息系统，财务部门与业务部门缺乏沟通，或沟通不及时，成本数据不能及时传递，无法形成有效的成本信息。很多企业有控制成本的意愿，由于传统的成本核算无法的提供准确的、相关的成本信息，甚至扭曲了的成本信息，满足不了现代成本管理的要求，无法提供管理决策信息。
2. 成本管理局限在制造阶段，缺乏成本的整体规划
中小企业在传统成本管理中，成本管理局限于产品投产后的制造阶段，在管理实践中采取了各种方法：压缩采购成本、减少人员数量、降低人员工资、批量生产、提高设备使用效率等；甚至处处精打细算，如充分利用边角余料、修旧利废等。然而，有关研究表明产品“全生命周期成本”的80%是在产品设计阶段决定的，成本的整体规划是产品成本生命周期管理的重心，因为以后的任何成本管理努力，都会受制于产品本身的设计特征。可见，成本管理局限在制造阶段，缺乏成本的整体规划，成本管理可挖掘的潜力很小，成本可降低的幅度也很小。
3. 注重产品制造成本管理，缺乏产品总成本管理
中小企业普遍注重产品制造成本管理，忽视产品总成本管理。例如，为了控制产品制造成本，制定了原材料消耗定额，但未制定原材料储备定额，结果控制住了制造成本中原材料的消耗，却增加了仓储成本，增加了总成本；为了降低制造成本，裁减了职工人数，但是由于缺乏科学合理生产规划，生产效率降低，导致总生产成本提高；为了降低制造成本，减少机器设备维修保养时间和维修物料的消耗、减少对操作工人的培训，维修费用下降了，但是机器故障停机却增加了、工伤事故增加了、总生产成本上升了；更多的中小企业忽视了产品的成本生命周期，只重视“中游成本”（即产品制造环节发生的成本）；忽视 “上游成本”（即产品研发、设计成本环节发生的成本），忽视“下游成本”（产品销售、售后服务环节所发生的成本）。
4. 注重静态成本管理，缺乏动态成本管理
很多中小企业在产品成本管理时，更多关注与产品价值链各环节中各个独立发生的成本项目，以期望求得独立发生的各成本之和最低。例如，有的企业只重视生产作业的制造成本，忽视研发设计阶段成本适当投入，将有利于降低制造成本；有的企业不注重安全生产方面的投入，忽视了造成安全事故将给企业带来额外的成本支出；有的企业不重视设备维护和质量成本方面的投入，忽视因此导致增加售后维修的成本；有的企业不重视对员工的培训，忽视学习和培训的投入，对生产成本和管理成本降低的内部联动关系。可见，中小企业注重静态成本管理，缺乏动态成本管理 。
5. 缺乏“以人为本”的成本管理理念
很多中小企业缺乏“以人为本”的现代管理理念，任人唯亲，对员工时刻监督，处处防范，单纯依靠处罚管理；有的企业不严格执行国家劳动法，不按规定缴纳社会保险，不重视安全生产的投入，没有真正发挥生产要素中人的因素。在成本管理中普遍存在，相关责任人的“责、权、利”不落实，各部门、各岗位没有具体、明确的成本管理责任，成本控制单纯靠几个人或一两个部门，忽视发挥每个成本相关者在成本控制中的作用；在成本责任方面，存在着大锅饭，没有进行成本责任中心管理，成本管理不能落实到具体的责任主体，没有形成责任管理机制。有的企业对成本管理做出贡献的员工，没有经济利益的激励，或奖励不到位，严重影响广大员工参与成本管理的积极性、主动性和创造性。
三、加强中小企业成本管理的建议
1. 完善成本管理基础工作，进行精细化成本核算
中小企业应根据现代商业环境变化和自身实际情况，完善成本管理基础工作，进行精细化成本核算。具体如下：（1）对原始数据、定额体系等进行了彻底清理、补充和修订，制定和修订先进而又可行原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额。（2）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。（3）完善成本控制体系。按照“成本费用关键环节设立控制点”的原则，在生产主要物料能耗点和主要费用开支点，建立关键级控制点。成本指标不断细化，并且根据实际情况定期调整。（4）对内部各单位相互提供的劳务（如运输、修理等）制定内部转移价格，作为内部结算和考核的依据。（5）建立、健全成本核算全过程的会计凭证制度及其科学合理的传递流程。同时，中小企业应推进会计电算化的深度和广度，尽快建立成本管理信息系统（如ERP系统），综合运用不同的成本管理工具方法如责任成本法、标准成本法、目标成本法、质量成本法、作业成本法等，进行精细化成本核算。
2. 拓展成本管理的维度与视野，进行成本整体规划
传统的成本管理是以结果信息为重，以披露过去的事实信息为目标，信息主要来源于财务会计的账套体系和账簿数据，是滞后的指标或结果指标，不能反映成本问题的动因。中小企业应拓展成本管理的维度与视野，进行成本整体规划，在企业经营活动之前，对企业的经营活动事前規划。在产品设计阶段乃至开发策划阶段就开始进行降低成本的谋划，以避免在后续制造过程中产生大量无效作业，耗费无谓的成本。产品及工程设计人员、生产现场技术人员和成本管理人员共同协作完成成本整体规划。产品的开发设计是企业全生命周期成本管理的重心，产品开发设计成功与否决定着企业能否取得持久性的竞争优势。
3. 关注产品的成本生命周期，实施基于价值链的总成本管理
中小企业应关注产品的成本生命周期，实施基于价值链的总成本管理。从注重制造成本管理，扩展到产品设计、工艺安排、设备利用、原材料采购、人力分配、产品生产、销售和售后服务等各个领域。也就是说，把成本不仅仅看做是产品制造成本的费用或是耗费，而应该从总成本角度进行考虑，总成本是在一定时期内为生产和销售所有产品而花费的全部费用，包括财务会计上分类的产品成本和期间费用，具体会计科目有：生产成本、营业成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、所得税费用、其他业务支出等一切相关成本费用的科目；应根据总投入与总产出的关系，进行成本效益分析和产品或服务的盈利性分析。
4. 加强跨职能团队的沟通与协作，实施成本动态管理
中小企业应引入新的制造技术或方式、新的管理控制程序与方法，如价值工程技术，SMART原则，KPI关键指标评价法、平衡计分卡等，建立并运行由设计、制造、采购供应、财务等各职能部门人员组成的跨职能团队，加强跨职能团队的沟通与协作，实施成本动态管理。职能部门之间的沟通应该及时和畅通，例如，研发部门的物料清单发生变化了、工艺路线发生变化了，应该及时的通知财务部；采购部门采购材料成本随着市场的变化而变化，财务部需要及时调整成本定额，以适时反映产品的真实成本；生产部自己使用代用材料和边角余料，或者生产中出现了其他的变化，也要及时通知财务部， 只要是业务情况发生改变了，影响到成本和利润了，都应该及时的通知财务部，以便实施动态成本管理。
5. 建立并完善以“以人为本”的全员成本管理体系
德鲁克在《管理实践》中，把“以人为本”列入现代企业管理理念，中小企业应切切实实地尊重人、关怀人、成就人，应让员工融入企业，充分地调动和发挥员工在成本管理上主动性和创造性，重视员工学习和培训，实现个人和企业共同发展。中小企业应建立并完善以人为本的全员成本激励与约束机制，对成本管理目标进行分解，制定控制标准，形成符合控制的要求内部报告，进行经营业绩评价和管理者报酬激励。也就是说，应充分发挥全体员工参与成本管理的积极性，成本管理与每个责任人的经济利益相关联。首先，企业领导重视支持，在企业内部倡导以“以人为本”全员成本管理理念。其次，明确各项成本的经济责任，将责任落实到部门和个人，让每个员工都明确自己的在成本管理中的职责、权限和利益，贯彻“责、权、利”相结合的原则。接着，建立责任成本制度，要求员工共同参与制定各项消耗定额、费用定额、费用开支标准和成本控制目标，并参照“对标”先进企业经验和指标，成本管理指标不断的趋于合理。最后，考核、评价目标成本计划的完成情况，实行奖惩兑现，给予部门或个人相应的奖励或处罚，达到成本控制目的。
四、结语
当今激烈的市场竞争环境下，中小企业应更新传统的成本管理观念，对现代商业环境变化做出适应性变革，完善成本管理基础工作， 进行精细化成本核算；拓展成本管理的维度与视野，进行成本管理整体规划；关注产品成本生命周期，实施基于价值链的总成本管理；加强跨职能团队的沟通与协作，实施成本动态管理；建立并完善以“以人为本”的全员成本管理体系，以现代企业成本管理理念为指导，提升企业管理水平，提高企业竞争优势。
参考文献：
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（作者单位：燕赵园林景观工程有限公司）