一、企业引用非财务指标的必要性
第一，财务指标的局限性。
根据经济学原理，财务指标是指通过收集财务信息，说明资金活动，反映企业生产经营过程和成果的经济指标，是现代企业进行业绩评价最主要的指标。财务指标的结果一般是依据企业的财务报表，经过一系列地计算得出。而财务报表的数据来源于以前年度的财务状况和经营成果，可见，财务指标的计算结果主要依附于历史信息，从而削弱了信息的及时性。
第二，外部经营环境变化。
随着经济全球化进程的进一步深入，国内外经济形势的变化牵动着各行各业，行业间的竞争越来越激烈，但是企业之间的竞争焦点已从对有形资产的管理转移到对无形资产的开发与利用上。所以财务指标的数字已经不能准确的度量一个企业的发展情况。此外，如果企业的目光仅仅局限在内部经营成果，忽视与整个社会的联系，那么即使企业短期业绩得到上升，但因为没能处理好与利益相关者的关系，这种短期盈利状况也并不会持续。
第三，企业管理创新的需求难以满足。
两权分离模式日趋显示出其局限性，不少职业经理人为实现个人利益最大化，使财务报表更好地迎合各方使用者，忽视了管理创新对企业的重要性，更多地选择投资短期盈利项目，损害企业长期利益。另外，当前社会会计造假、会计信息失真、会计人员职业道德缺失屡见不鲜，而对于财务指标的过分依赖，事实上方便了企业管理者通过弄虚作假而非管理创新的方式虚增企业利润。因此，即使管理者希望通过管理创新的手段实现企业长期增长目标，但真实信息的缺失会使得企业的可持续发展能力削弱。
二、非财务指标的内容
非财务指标的出现对于完善业绩评价体系具有重要作用。其主要包括以下五类：
第一，领导和社会责任。通过对公司战略和行动计划、法律法规及社会公共责任的主要指标进行评价，考察企业高层管理者对公司的治理情况以及对社会责任的履行情况。
第二，顾客满意度。通过与国内外竞争对手与行业均值进行对比，考察顾客对产品或服务的满意度，进一步测量顾客忠诚度。
第三，市场份额。将企业市场绩效的主要指标与同行业竞争对手进行比较，反映企业在当前的竞争水平与发展趋势。
第四，产品和服务。从企业产品及服务的质量出发，将主要绩效指标与国内外同类产品及服务进行对比，为提高产品及服务的创新能力提供数据支持。
第五，人力资源。通过对员工的素质、学习能力、员工满意程度进行测量，反映企业当前人力资源的整体状况，并可根据得出的测量结果对人力资源进行优化。
三、非财务指标面临的问题
虽然非财务指标对业绩评价的重要性不可替代，但实际工作中，非财务指标面临的问题仍不可忽视。
第一，降低利润的重要性。非财务指标考察的内容并不直接与企业利润和成本挂钩，使得利润在企业的重要性降低。当代企业的根本目标是实现企业利润最大化，对利润的忽视无疑与企业盈利的初衷相悖。
第二，量化困难。非财务指标往往需要专业人士，运用数理统计知识测算得出。而某些主要非财务指标内容，例如顾客满意度、产品和服务质量等，均来源于企业外部，这些数据的获取意味着高昂的成本费用，这也为量化非财务指标带来了困难。
第三，研究观点不统一。20世纪80年代以后，国内外专家学者对非财务指标进行了大量的研究。然而由于专家学者研究的重点不同、使用的方法不一，导致研究结果缺乏共同的尺度，这也对如何选取适合企业发展的非财务指标提出考验。
四、构建综合业绩评价体系
在市场经济的进一步发展的前提下，建立在会计基础上的单一的传统业绩评价体系在评价的广度和深度都存在着局限，已经不能满足企业可持续发展的战略目标。这就对企业结合自身发展情况，构建统筹协调财务指标与非财务指标的综合业绩评价体系提出了要求。
第一，结合财务指标与非财务指标。当前我国的业绩评价体系并不完善，大多数企业依然忽视企业未来发展前景，仅仅依靠财务指标对一个企业进行业绩评价。在综合业绩评价体系中，应将财务指标与非财务指标相结合，在考察企业短期经营成果的同时注重企业长期效益。
第二，合理选取业绩评价指标。一个企业也在对企业业绩进行评价时，可供选择的指标繁多。企业在面对众多的指标时，应该遵循重要性原则，选择具有代表性的指标。如果企业选择指标过多，会增加业绩评价成本，降低主要指标的重要性。反之，选择指标过少，则不能准确反映一个企业的发展水平，容易产生系统机能紊乱的风险。
第三，提高会计信息质量。财务指标是评价企业财务状况的主要指标，而指标的准确性与企业的会计信息质量息息相关。一个企业会计信息失真，会直接体现在财务报表上，并通过财务指标反馈给企业。提高会计信息质量要求企业内部在加强管理的同时，政府及注册会计师协会加强监督力度，以确保企业会计信息真实可靠。
（作者单位：南京财经大学会计学院）