[摘 要]社会经济的高速发展对环境造成了很大程度的破坏，在可持续发展战略和科学发展观的要求下，如何统筹经济建设和环境保护成为重要课题。石油是一个国家发展的重要物资，石油行业在国民经济中占有举足轻重的地位，然而石油资源的不可再生性和在开采、储运、加工过程中产生的大量污染在对环境造成了巨大影响的同时也牵绊着经济的发展。我国现有的会计制度还不能有效地反映监督资上述问题，相信随着环境会计理论体系的不断发展，将其引入石油行业采用环境成本核算会起到积极作用。
[关键词]石油行业 环境会计 环境成本
石油行业作为能源型工业，是社会经济的支柱产业之一，其生产对象是深埋地下不可再生的石油，生产过程是对石油资源的开采。作为经济发展重要物资的石油资源具有以下显著特点：在今后较长时间内具有不可替代性、本身的不可再生性和在分布不均衡性等。和工业产品的生产过程相比，生产过程受着地下自然力的制约，有时地下情况的变化起着决定性作用，生产活动主要依赖于地下的石油储量。
石油开采行业的生产通常分为上游活动和下游活动两部分，上游活动包括矿权取得、石油勘探、石油开发、石油开采，下游活动包括原油的炼制、加工、分配和销售过程。对于石油行业来说，下游的活动与其他企业的生产销售活动区别不是特别大，而上游活动有其自身显明的特点。上游活动的工作内容决定了其具有如下特点：高风险、高投资、长周期、产量和效益递减与成本递增等是石油行业区别于其他工业部门的特点，正是这些特点导致了石油行业会计核算制度也有着独特的特征。本文仅从环境成本角度分析石油行业在成本核算中的问题。
经过几十年的探索，我国的石油工业得到了长足发展，目前已经形成了比较完整的工业体系，并具备了较强的整体实力。石油行业的发展对国民经济的进步起到积极的推动作用。但是在新的历史条件下，我国石油行业既面临着发展机遇，也遇到了严峻的挑战。
一、石油行业的可持续发展
可持续发展是一个大课题，我们可以借鉴国际石油公司的成功经验，就会计方面我们可以将环境会计引进石油行业，尤其是在成本核算方面加强管理。
环境会计在石油企业的应用可以强调对石油资源的有效开采和对外部环境保护的责任，使企业站在社会的角度上，在追求自身利益最大化的同时承担起保护环境、合理开发配置石油资源以及治理污染的责任，发挥会计反映监督的职能。
西方经济学中控制环境污染的经济分析大致有三种思路:一是新古典主义的“庇古税”思路，即环境污染可通过征收排污税使外部成本内部化；二是产权管理思路，即通过产权明晰和协调各方的利益使外部成本内部化；三是国家干预思路，即政府为环境资源利用进行直接干预。增强资源的再生能力，引导技术变革，使再生资源替代非再生资源成为可能，并运用经济手段和制定行之有效的政策，限制非再生资源的利用，使其利用趋于合理化。上述三种思路均具有现实意义，环境问题的解决，需要市场和政府的有机结合。
在传统会计制度中，几乎没有考虑环境成本问题。环境会计要求我们将自然资源、人力资源和生态资源纳入企业的会计核算对象，根据会计要求对企业拥有的环境资源进行适当的货币计量和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，建立起统一的环境会计制度。环境会计包括资源价值、环境成本、环境收益和环境利润项目，但是在这里笔者仅对环境成本核算在石油行业的运用进行探讨。
二、环境成本核算在石油行业的运用
（一）环境成本的含义
国内学者这样为环境成本定义：环境成本是以维护生态环境为目标，充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响，按照所测定的人力资源、自然资源消耗标准，对产品投人进行计量与控制，并列计所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用，使其成为必要消耗与必要补偿组合而成的产品价值的载体。
众所周知，成本是一个流出的概念，结合上述定义，笔者认为石油行业的环境成本是这样的，石油企业为防止其经济活动对自然资源造成的污染，或为达到保护环境的目的所发生的资产流出。该成本涉及石油企业在生产经营中与环境、资源有关的所有支出，包括资源消耗成本、环境破坏成本、环境管理成本、污染治理成本。
（二）石油行业环境成本的帐户设置
石油企业可以单独设置一个“环境成本”账户，这样也是为了强化石油企业的环境保护意识。“环境成本”属于损益类账户，其借方登记当期企业发生的环境成本的支出以及分配计人本期的环境成本。平时借方余额反映企业本期实际的环境成本，期末该科目借方累计数额全部从其贷方转入“本年利润”会计科目的借方，结转后没有余额。该账户可设置以下二级账户：
1．资源消耗成本：核算企事业单位在生产经营活动中对自然资源的耗用或使用的成本。
2．环境破坏成本：核算石油企业在开采、储运、加工等生产经营过程中造成的大气污染、水体污染、土壤污染以及噪声污染；重大环境事故，如石油泄漏；石油资源开采过度造成的损失。
3．环境支出成本：核算石油企业治理被破坏的环境而发生的各项支出，包括环境治理设施在运行过程中提取的折旧费、治理用材料费、污染治理人员工资及福利费等；为履行保护环境的职责而产生的各项支出，如如绿化费、环境卫生费等；石油企业由于污染和破坏环境对各方面造成损失而应予以补偿的费用，如石油企业缴纳的排污费，超标排污或污染事故罚款，对他人造成的人身和经济损害赔付。总的来说包括环境预防费用、治理费用、补偿费用以及环境发展费用等。
4．环境管理成本：核算企业在生产过程中为预防环境污染而发生的间接成本，包括油田职工环境保护教育费、环境监测、环境管理体系的构筑和认证、为降低污染的研究开发等方面的成本。
5．环境机会成本：核算为保护环境而发生的各种机会损失，例如石油企业由于环境保护不到位而被政府勒令停产造成的损失。
三、石油行业实施环境成本会计核算的意义
在目前石油及相关产品的制造成本中，资源环境成本大多被忽视了，这就造成了产品成本的低估。环境会计实务应该采用总成本理论，把环境成本加入到产品成本中，这样不仅产品的价值能得到真实客观的反映，也能督促石油行业的可持续发展，同时也担负起维护环境的社会职责。
反思我国的传统会计研究，一般侧重从人类经济活动的角度，着眼于对自然资源的开发利用，来反映和监督企业资本及其运动的。因此，它所提供的信息直接导致决策者做出提高经济效益的单目标决策，这不仅会导致环境效益和社会效益的下降，而且会危及经济效益的未来可实现性。总之，利用环境会计所提供的信息，可以促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益和社会效益，从而提高企业的综合效益。
同时，也利于政府部门了解企业在环境保护方面做出的成绩，有利于环保部门对企业做出正确的评估。政府面对社会公众对环境问题关注的压力，需要各类企业提供环境会计信息，来了解企业对环境的污染和保护，掌握环境保护方面的整体情况，从而制定与环保相关的法律、政策，以改善整个社会的环境质量。
参考文献
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[2]李晋，国内石化企业可持续发展问题的探讨，石油化工技术经济，2007年第2期
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